1. Deducciones en la cuota íntegra para incentivar la realización de determinadas actividades de I+D+i (art. 35.1 y 2 LIS).

1.1. Deducción por actividades de investigación y desarrollo (I+D).

Concepto de investigación y desarrollo: indagación que persiga el descubrimiento de nuevos conocimientos, materialización de productos o procesos, diseño y elaboración del muestrario para lanzar nuevos productos y la creación, combinación y configuración de software avanzado para elaborar productos, procesos o servicios nuevos o mejorados.

Base de la deducción: gastos de investigación y desarrollo[1] de actividades efectuadas en España o en un Estado miembro de la UE o del EEE e inversiones[2] en elementos de nmovilizado material e intangible, excluidos edificios y terrenos, detrayendo las subvenciones para el fomento de las actividades, imputables como ingreso.

Porcentajes de deducción.

     a) 25% de los gastos efectuados en el período impositivo:

  • Si los gastos efectuados en el período impositivo son mayores que la media de los 2 años anteriores, se aplicará el 25% hasta dicha media, y el 42% sobre el exceso.
  • Se practicará una deducción adicional del 17% del importe de los gastos de personal correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D.

    b) 8% de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, excluidos edificios y terrenos, siempre que estén afectos exclusivamente a actividades de I+D.

Los elementos en que se materialice la inversión deberán permanecer en el patrimonio del contribuyente, salvo pérdidas justificadas.

1.2. Deducción por actividades de innovación tecnológica (i)

Concepto de innovación tecnológica: actividades que produzcan un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Incluirá la materialización de nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, creación de un primer prototipo no comercializable, proyectos de demostración inicial o proyectos piloto.

Base de la deducción: gastos del período de innovación tecnológica [3] en actividades de:

  1. Actividades de diagnóstico tecnológico para la identificación, definición y orientación de soluciones tecnológicas avanzadas, con independencia de los resultados.
  2. Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción.
  3. Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, «know-how» y diseños. No darán derecho a la deducción las cantidades satisfechas a personas o entidades vinculadas al contribuyente. La base correspondiente a este concepto no podrá superar la cuantía de 1.000.000€.
  4. Obtención del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la implantación de dichas normas.

La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo.

Porcentaje de deducción: 12% de los gastos efectuados en el período impositivo.

1.3. Aplicación e interpretación de la deducción.

Los contribuyentes podrán, voluntariamente:

  1. Aportar un informe motivado del Ministerio de Economía, Industria y Competitividad, o por un organismo adscrito a éste, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos exigidos, que tendrá carácter vinculante para la Administración Tributaria. Para poder solicitarlo, la empresa debe contar con un informe técnico y económico (no vinculante) de evaluación del   proyecto certificado por una entidad acreditada por la Entidad Nacional de Acreditación (ENAC).
  2. Presentar consultas sobre la interpretación y aplicación de la deducción, cuya contestación tendrá carácter vinculante para la Administración Tributaria, así como solicitar a la Administración Tributaria la adopción de acuerdos previos de valoración de los gastos e inversiones correspondientes a proyectos de investigación y desarrollo o de innovación tecnológica.

3. Los royalties en los Convenios de Doble Imposición (art. 12 CDI)

Concepto de royalty: cantidades pagadas por el uso, o concesión de uso de, entre otros:

  • Propiedad intelectual: derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas películas cinematográficas.
  • Propiedad industrial: patentes, marcas, diseños o modelos, planos, etc.
  • Know-how: fórmulas o procedimientos secretos e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.

España, además, se reserva el derecho de adherir en sus convenios, otra definición de regalía incluyendo las rentas derivadas del uso o la cesión de equipos industriales, comerciales o científicos (Reserva al artículo 12, apartado 2, párrafo 45[4]).

La tributación de las regalías será diferente en función de si existe o no CDI:

  • Si existe CDI, la tributación será exclusiva en el Estado de residencia del licenciante[5] , salvo que medie un establecimiento permanente.
  • Si no existe CDI, el canon tributará al 19% en caso de ser residente en la Unión Europea, Islandia y Noruega o al 24% el resto de los contribuyentes.

No obstante, España tiene una observación al modelo de la OCDE, ya que tributarán en el Estado de la Fuente de forma limitada (máximo de un 10% en propiedad intelectual y un 15% en el resto de los casos). Esto se debe a que España es un país receptor de tecnología extranjera.

Base imponible: cuantía íntegra devengada, no siendo posible deducción de gastos, excepto en supuestos de prestación de asistencia técnica.

4. Tributación del contrato de arrendamiento de servicios en el IRPF.

Los contratos de arrendamiento de servicios o de obra, si son prestados por una persona física tributan en el IRPF y están sujetos a retención (que se devenga cuando se paga la remuneración) que variará atendiendo al tipo de prestación que se realice. Por el contrario, si lo presta una persona jurídica, tributan por el Impuesto de Sociedades y no están sujetos a tal retención.

En algunos supuestos especiales, por ejemplo, si hubiera una indemnización por resolución del contrato antes de su finalización, estas cantidades podrían tributar como Ganancia Patrimonial, sujeto a una retención fija del 19%.

5. Los países que “mejor” acogen a las empresas tecnológicas.

Los gigantes tecnológicos (Apple, Yahoo, Amazon, Twitter, Microsoft, Ebay, Google y Faceebook), basándose en el principio de libertad de establecimiento, tienen a sus expertos fiscales trazando estrategias que les permitan pagar los menores impuestos posibles, valiéndose entre otros de los denominados “paraísos fiscales”, o simplemente países con una tributación más razonable, acuerdos bilaterales y tratados de doble imposición. Por tal razón, suelen establecerse en países con una presión fiscal más baja como Irlanda (12,5%), Holanda, Suiza (13/15%) y Luxemburgo (20-21%) que, además, les permiten trasladar sus beneficios sin casi carga impositiva.

Sus dos grandes técnicas son el conocido doble irlandés y el sándwich holandés.

  • El doble irlandés consiste en la creación de dos filiales, una en Irlanda y la otra en un paraíso fiscal. Será esta última la que ostente los derechos de propiedad intelectual, que cederá por una considerablemente alta cantidad de dinero a la filial irlandesa, que será la encargada de comercializar los productos en el resto del mundo. De esta forma, Irlanda obtiene beneficios del resto de países; con estos ingresos efectúa el pago de los royalties al paraíso fiscal, dejando en la sociedad irlandesa unos beneficios bastante más reducidos.
  • El sándwich holandés consiste en la creación de dos filiales, una en Holanda y otra en las Antillas Holandesas. Los beneficios de la sociedad matriz[6], mediante el reparto de dividendos, pasan a la sociedad holandesa, la cual, valiéndose de un convenio por el cual se permite trasladar beneficios a las Antillas Holandesas pagando únicamente el 2% de impuestos, trasladan estas cantidades a ese paraíso fiscal.

Ambas técnicas pueden ser utilizadas de manera conjunta, aprovechando la exención que la legislación irlandesa contempla para el movimiento de dividendos desde ese país a otros estados europeos.

Debido al cambiante entorno de la imposición internacional, los países del G-20 han expresado su preocupación por el modo en que los estándares internacionales en los que se basan los tratados bilaterales distribuyen las potestades impositivas. Por esta razón, la OCDE ha impulsado, junto con el G-20, el plan BEPS, un plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios.

[1] Gastos de investigación y desarrollo: los realizados por el contribuyente, incluidas amortizaciones de bienes afectos a las actividades, si están directamente relacionados con las mismas y se aplican a su realización, constando individualizados por proyectos. Así como, las cantidades para la realización de las actividades en España o Estado miembro de la UE o del EEE, por el contribuyente, individualmente o en colaboración con otras entidades.

[2] Las inversiones se entenderán realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos en condiciones de funcionamiento.

[3] Mismos requisitos que en la deducción por I+D.

[4] “España se reserva el derecho a continuar adhiriéndose, en sus convenios, a una definición de regalías que incluya las rentas procedentes del arrendamiento de equipos industriales, comerciales o científicos y de contenedores.”

[5] Las regalías procedentes de un Estado contratante y cuyo beneficiario efectivo es un residente del otro Estado contratante sólo pueden someterse a imposición en ese otro Estado (art. 12.1 MCOCDE).

[6]Se recomienda que la matriz se encuentre en Irlanda por a exención que existe para el reparto de dividendos en países de la Union europea.

  1. Deduction of the tax quota to encourage the implementation of research, technological development and innovation projects (article 35.1 and 2 of the Corporate Tax Law – LIS)
  • Deductions for research and development activities (R+D).

Definition of research and development: Exploratory that seek to acquire new knowledge, materialization of products and processes, design of samples to launch new products, combination and setting up of a software to develop products, processes or new/improved services.


Base of deduction: Are the expenses for research and development [1] activities carried out in Spain, or in a member state of the EU, or of the EEA, and investments [2] in tangible and intangible assets, excluding buildings and lands, reducing subventions for the promotion of the activities, considered as income.

Percentages of deduction. 

(a) 25% of the expenditure carried out during the tax year-

  • If the expenses carried out during the tax period are higher than the average of the 2 previous years, it will apply 25% until said average amount and 42% over the excess.
  • It shall apply an additional deduction of 17% of the amount for expenses of the staff (qualified investigators) assigned exclusively to activities of R+D.

b) 8% of the investment in tangible and intangible assets, excluding buildings and lands related to R+D activities.

The investments (goods, equipment or intangible assets) will remain in the balance of the taxpayer, excepting the justified losses of those investments.

1.2 Deduction for technology innovation activities (i)

Concept of technology innovation: Activities which produce an advanced technology to obtain new products or processes of production, or substantial improvements for those that already exist. It will include the creation of new products or processes, designs, creation of a first non-tradable prototype, and pilot projects.

Basis of deduction: The expenses of the period of technological innovation activities of [3]:

  1. Activities of technological diagnosis for the identification, definition and orientation of advanced technological solutions, regardless of the results.
  2. Industrial design and engineering of production processes.
  3. Acquisition of advanced technology in form of patents, licenses, «know-how» and designs. Acquisitions from related parties shall not qualify for this deduction. The basis for this concept may not exceed the amount of 1,000,000 €.
  4. To get the certificate of compliance with the standards of ISO 9000, or GMP´s, excluding those expenses related to the implementation of those standards.
  5. The basis of deduction will be reduced in the amount of grants received for the promotion of such activities and considered as income in the tax period.

Percentage of deduction: 12% of expenses incurred in the tax period.

1.3 Application and interpretation of deduction.


Taxpayers will be able to:

  1. Provide a motivated report from the Ministry of Economy, Industry and Competitiveness, or from the authority assigned to it, related to the compliance of scientific and technological requirements, which will be binding for the tax administration. Thus, to claim it, the company must have a non-binding technical and economic report of the evaluation of the certified project by the accredited entity by the National Accreditation Entity (ENAC).
  2. To submit enquires related to the interpretation and application of the deduction, which answer shall be binding to the Tax Administration, as well as to request to the same authority the adoption of agreed prior assessments of expenditures and investments for research and development projects and technological innovation.
  3. Royalties in Double Taxation Convention (Article 12 DTC)

Definition of royalty: Paid amounts for the right of use, or the concession of the use of, among others:

  • Intellectual Property: Copyrights over literary, artistic or scientific works, including films.
  • Industrial Property: Patents, trademarks, designs or models, etc.
    • know-how: Secret procedures or information regarding industrial, commercial or scientific experiences.

Besides, Spain reserves the right to adhere to its Conventions, another definition of royalty including the income derived from the use or transfer of industrial, commercial or scientific equipment (The reservation to the article 12, section 2, paragraph 45 [4]).

Royalty’s taxation will be different depending on whether or not exists a Double Taxation Agreement:

  • If exist a Double Taxation Convention, the taxation will be exclusively in the State of residence of the licensor [5], excepting the case of the existence of a Permanent establishment in the payer´s state.
  • If there is no Double Taxation Convention, the royalty will be taxed at 19% in case of residents of European Union Countries, Island, Norway or at 24% to the rest of taxpayers.

Notwithstanding, Spain has one comment over of the OECD model Convention, to allow taxation in the State of the source of limited form (10% maximum in intellectual property and up to 15% in the rest of the cases). The reason of this, is because Spain is a host country for foreign technology.

Tax Base: Full amount accrued, not being possible deduction of expenses, except in cases of provision of technical assistance.

  1. Taxation of Service and work contracts in the personal income tax.

When the service and work contracts are rendered by a natural person are taxed in the individual income tax and are subject to withholding (which accrues when the remuneration is paid) and it will vary according to the type of provision to perform. An opposite case would be if is an entity, in this case, the entity will be taxed under the corporate tax and it won’t be subject to the said withholding.
In some special cases, for example, if there is compensation for termination of the contract prior to its completion, these amounts could taxed as capital gain, with a fixed withholding of 19%.

  1. Best “Host” Countries for technology companies

The technological Giants (Apple, Yahoo, Amazon, Twitter, Microsoft, Ebay, Google and Faceebook), based on the principle of freedom of establishment, have its own tax experts plotting strategies that allow them to pay the lowest possible taxes, using among others, the so-called “tax havens”, or simply the countries with more reasonable taxation, double taxation treaties and bilateral agreements. By such reason, this companies intend to set establish in countries with lower tax pressure such as, Ireland (12.5%), The Netherlands, Switzerland (13/15%) and Luxembourg (20-21%) that, in addition, allow them to move their benefits without almost any tax burden.

There are two major techniques which are well-known as “Double Irish” and the “Dutch sandwich”.

  • The “Double Irish” consists in the creation of two subsidiary companies, one in Ireland and the other in a tax haven. The second subsidiary company would be the one which holds the intellectual property rights, which will be given for a considerably high amount of money to the Irish subsidiary company, and this will be responsible for marketing the products in the rest of the world. In this way, Ireland obtains benefits from other countries and with these benefits pays the royalties to the tax haven, leaving the lower profit in the Irish company.
  • The “Dutch Sandwich” consists in the creation of two subsidiary companies, one in The Netherlands and the other one in the Netherlands Antilles. The benefits of the controlling company [6], through dividends, goes to the Dutch company which using a Convention whereby is allowed to transfer benefits to Netherlands Antilles paying only 2% of taxes and transferring these amounts to the tax haven.

Both techniques can be used together, taking advantage of the exemption that the Irish legislation provides for the movement of dividends from that country to other European States.

Due to the changeable environment of the international imposition, the countries of the G-20 have expressed their concern regarding the international standards on which bilateral treaties are based, in the sense that this standards distribute the tax burden. For this reason, the OECD has promoted, together with the G-20, the BEPS plan, an action plan on base erosion and profit shifting.

 

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[1] Research and development expenses: Those carried out by the taxpayer, including depreciation of the activity assets, if those are directly related to the same and are applicable to its realization, as well as, the amounts for the implementation of the activities in Spain or a Member State of the EU or the EEA, by the taxpayer, individually or in collaboration with other entities.
[2] Investments shall be deemed performed when the assets are put into operation.
[3] The same requirements as in the deduction for R+D.
[4] “Spain reserves the right to continue adhering, in their Conventions, to a definition of royalties that include incomes from the leasing of industrial, commercial or scientific equipment and containers.”

[5] The royalties, that come from a Contracting State and whose beneficial owner is a resident of another Contracting State against, may only tax in that other State. (Article 12.1 MCOCDE)